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税务机关应如何规范税收强制执行中的催告程序_欧洲杯下注官网

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  • 发布日期:2021-05-17
详细介绍
本文摘要:欧洲杯买球官网,欧洲杯下注官网,核心观点1.如果税务机关没有发出限期缴纳通知就强制执行,就违反了税收征收管理法对税收强制执行的规定。

核心观点1.如果税务机关没有发出限期缴纳通知就强制执行,就违反了税收征收管理法对税收强制执行的规定。2.如果税务机关在没有对纳税人进行书面催告的情况下直接对其做出税收强制执行决定,则违反了行政强制执行的法定程序。3.从提高执法效率的角度出发,税务机关在税务事项通知书限期缴纳税款中增加税收强制执行的催告内容,可满足行政强制法有关催告的要求。

税务机关享有未按期缴纳税款的纳税人银行账户扣除税款,拍卖、出售已检查、扣押的财产抵押税款等税收强制执行权。税收强制执行必须按照法律规定的手续进行,其中催告是税收强制执行前的必要手续。税务机关在强制执行前未经催告或催告不符合法律规定,可能会导致强制执行行行为违法或取消。

在目前的税收强制执行实务中,催告程序不受广泛重视,执法风险依然存在。本文通过对税务机关未履行催告义务,对纳税人实施税收强制执行,法院最终判决税务机关败诉案例的分析,探讨税务机关应如何规范税收强制执行中的催告程序。案例:税收强制执行程序违法的2014年12月31日至2015年2月4日期间,某市国家税务局检查局简称某检查局,检查某市甲方物资有限公司简称甲方公司的纳税情况,制定税务处理决定书,甲方公司从收到该决定书之日起15天内补充企业所得税384526.82元,按规定补充滞纳金。甲方公司收到该决定书后,未履行补税义务。

2015年8月28日,某检查局发出冻结存款决定书,冻结甲方公司建设银行存款73万元。经某市国税局局长批准,某检查局于2015年11月2日向甲方公司法定代表人发送税收强制执行决定书,同日向甲方公司开户银行发送扣除税收通知书,从该银行扣除甲方公司账户资金中的600848.94元进入国库。

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某检查局当天扣除税款后,向该银行发出解除冻结的存款通知书,解除了对甲方公司存款账户资金的冻结。甲方公司不服某检查局制定的税收强制执行决定书及其银行账户存款扣除行为,向法院提起行政诉讼。一审法院以某检查局违反法定程序为由确认其税收强制执行决定书违法。

某稽查局不服一审判决,向某市中级人民法院上诉,二审法院判决驳回上诉,维持原判。分析:某检查局的程序违反了什么样的法律?在强制执行前命令期限内缴纳的缺陷案件中,某检查局作出税收强制执行行行为的依据是税收征收管理法第40条的规定:从事生产、经营的纳税人、扣除义务人未按规定期限缴纳或解除纳税,纳税保证人未按规定期限缴纳保证的纳税,税务机关命令期限内缴纳,逾期未缴纳的,经县以上税务局局局长批准,税务机关可以采取以下强制执行措施:书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣除纳税款的二次扣除、检查、依法拍卖或变更其价值的商品或者抵押税款根据这个规定,税务机关必须向纳税人发出期限缴纳通知,期限到期后纳税人仍未履行纳税义务的,税务机关可以强制执行纳税人,但某检查局没有发出期限缴纳通知就强制执行,违反了税收征收管理法的税收强制执行规定。

二强制执行前催告的缺陷行政强制法第35条规定,行政机关在作出强制执行决定之前,必须事先催促当事人履行义务。催告书应以书面形式制作,明确记载履行义务的期限,第二履行义务的方式,第三涉及到金钱的支付,必须有明确的金额和支付方式,第四当事人依法享有的陈述权和申辩权。第37条规定,经催告,当事人逾期未履行行行政决定,无正当理由的,行政机关可作出强制执行决定。值得注意的是,征收管理法作为税务机关税收执法行为的基本依据,没有规定在税收强制执行前必须催告。

征收管理法和行政强制法的立法机构是全国人民代表大会常务委员会,效力水平相同,但根据特殊法优于一般法的原则,必须适用行政强制法的催告规定。在本案中,某稽查局在没有向甲方公司提出书面催告的情况下,直接向甲方公司做出税收强制执行决定,扣除甲方公司银行存款,侵犯了甲方公司陈述、申辩的权利,违反了行政强制执行的法定程序。三解除税收保全措施缺陷行政强制法第三十三条规定,行政机关决定解除冻结的,应立即通知金融机构和当事人。

另外,根据税务检查工作规程国税发〔2009〕157号第37条的规定,解除税收保全措施时,应向纳税人发出解除税收保全措施的通知书,通知解除税收保全措施的时间、内容和依据,通知在限定时间内解除税收保全措施。本案中,某检查局在解除涉案税收保全措施时,未向甲方公司发送解除税收保全措施通知书,违反了行政强制法和税务机关内部文件的规定。行政诉讼法第70条规定,行政行为有以下情况之一的,人民法院判决撤销或部分撤销,被告可以再次判断行政行为:一个主要证据不足的情况下,二适用法律、法规错误的情况下,三个违反法定程序的情况下,四个超过职权的情况下,五个滥用职权的情况下,六个明显不合适。本案中,某检查局在税收执法过程中违反法定程序,其税收强制执行行为存在合法缺陷,侵犯纳税人知情权、陈述权、申辩权等,应依法撤销。

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注意:催告中的一些细节,要注意命令期限内缴纳税款是否可以代替催告。根据征收管理法的规定,纳税人没有按期缴纳税款,税务机关命令期限内缴纳。既然已经命令期限内缴纳,为什么还要催告呢事实上,两者是不同的。实务中的命令限期纳税也具有催告性质,但要求纳税人在规定期限内纳税,催告是税收强制执行的前置手续,其内容法律有明确的规定,前者没有通知强制执行和纳税人享有的陈述、申辩权的内容和功能。

那么,从提高执法效率的角度,责令限期缴纳税款和催告可以合并实施吗?笔者认为,如果税务事项通知书在期限内缴纳税款中增加税收强制执行的催告内容,可以满足行政强制法的催告要求,避免重复催告带来的效率低下问题,催告手续的关键在于书面催告事实,保障相对人的知情权、陈述权、申辩权,不一定要求单独的催告文件。二催告函的送达催告函的送达关系到税收强制执行的顺利实施。行政强制法第38条规定,催告书、行政强制执行决定书应当直接送达当事人。当事人拒收或无法直接送达当事人时,应按照中华人民共和国民事诉讼法的相关规定送达。

事实上,税务机关经常遇到纳税人不能提交文件的情况。根据民事诉讼法关于投递的规定,如果当事人拒绝接受,可以采用留置投递的方式,即邀请基层组织或所属机构的代表出席,说明情况,在投递回收证明书上明确记载拒绝事由和日期,投递人、证人签字或盖章,将诉讼文件留在投递人的递人的地址如果不能用其他方法送达,则需要公告送达。

关于公告投递的具体方法,根据最高人民法院对中华人民共和国民事诉讼法的说明精神,公告投递可以在税务机关的公告栏和投递人的地址公告,也可以在报纸、信息网络等媒体上公告,投递人的地址公告的,拍照、录像等关于公告投递的公告期限,征收管理法实施细则规定,税务文件的公告期限为30天,民事诉讼法规定的公告期限为60天,两者不一致。笔者认为,由于催告适用于行政强制法,行政强制法参考了民事诉讼法的规定,从减少执法风险的角度来看,应该适用民事诉讼法的规定,即自发表之日起,经过60天,即视为送达。三、在采取行政强制措施之前是否需要催告实务,可能面临的问题之一是冻结存款、检查、没收财产等行政强制措施需要提前催告国内税务机关对此操作并不统一。如果进行催告,是否给了对方提前转移财产的机会?笔者认为,不需要出具催告书,但需要根据征收管理法的规定提前命令限期缴纳。

行政强制措施和行政强制执行是两个不同的概念,行政强制措施包括冻结存款、检查、没收商品、货物或其他财产等行政强制执行包括筹措存款、拍卖、出售商品、货物或其他财产等。行政强制法分别规定了两者的实施程序,催告只是行政强制执行决定的前期程序,在采取行政强制措施之前,不需要催告。

但是,征收管理法规定,在采取税收行政强制措施之前,必须命令纳税人在期限内缴纳税金,实务中必须结合行政强制法和征收管理法的规定实施。四催告期间转移或隐藏财产的行政强制法第37条规定,催告期间,有转移或隐藏财产的证据的,行政机关可以立即作出强制执行决定。据此,如果纳税人在催告期间有转移或隐瞒财产的迹象,税务机关应立即强制执行可执行的财产,不能执行转移的财产,应收集保存相关证据,立即转移公安机关。

作者部门:国家税务总局江阴市税务局。


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